通過設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)，轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)，將個人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，從而偷逃稅。近期，稅務(wù)部門公布了幾起影視行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)等高收入群體偷逃稅案例，這種個人偷逃稅的主要方式引起社會廣泛關(guān)注。

　　由于我國個人勞務(wù)所得與經(jīng)營所得的計稅方式和稅率有較大差異，有人會通過一定的稅收籌劃來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，如果稅收籌劃不當(dāng)或是主觀故意，就會產(chǎn)生偷逃稅的行為。

　　我國現(xiàn)行的個人所得稅法將居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)4項所得合并為綜合所得，統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率納稅；個人取得的經(jīng)營所得單獨(dú)納稅，適用5%-35%超額累進(jìn)稅率。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是比照經(jīng)營所得征收個人所得稅。

　　中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任、國家稅務(wù)總局稅收征管法修訂工作小組專家成員施正文介紹，如果按照勞務(wù)報酬繳稅，最高邊際稅率可達(dá)45%，但是轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得后，最高稅率為35%，避稅空間大。在實際征稅過程中，如果符合規(guī)定的條件，稅務(wù)部門可以采用核定征收的方式對企業(yè)經(jīng)營所得征繳稅款，這又進(jìn)一步加大了納稅人的避稅空間。

　　核定征收就是在無法準(zhǔn)確識別納稅人具體財務(wù)情況下，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，核定其應(yīng)納稅額的行為和過程。在市場經(jīng)營活動中，由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，稅務(wù)部門將采用核定征收的方式依法核定納稅人應(yīng)納稅款。

　　上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財稅法研究中心副主任王樺宇告訴中青報·中青網(wǎng)記者，通常而言，在核定征收條件下，企業(yè)按照經(jīng)營收入額乘以應(yīng)稅所得率，再適用對應(yīng)的稅率，計算出應(yīng)納稅額。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，以個人獨(dú)資企業(yè)的個人所得稅為例，若按照核定征收方式，應(yīng)稅所得率一般在10%-20%左右，這樣即便適用經(jīng)營所得的35%最高邊際稅率，實際稅負(fù)率也只有3.5-7%。

　　施正文說，核定征收應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)沒有賬或者被認(rèn)定為假賬的情況下才能適用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建賬而不建賬或者已經(jīng)建賬的，采用核定征收是不符合法律規(guī)定的。由于目前我國對核定征收還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各地方出臺的相關(guān)征收辦法也標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一些高收入人群就利用這個漏洞偷逃稅。這其中，影視行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)是偷逃稅的重災(zāi)區(qū)。

　　今年9月，國家稅務(wù)總局印發(fā)通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。同時，要定期開展稅收風(fēng)險分析，結(jié)合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風(fēng)險的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對一風(fēng)險提示和督促整改。11月22日，稅務(wù)部門公布首批偷逃稅被查的網(wǎng)絡(luò)主播雪梨和林珊珊，近一個月后，頭部主播薇婭也因偷逃稅被罰。迄今，已有上千名主播主動自查補(bǔ)繳稅款。

　　王樺宇說，面對新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，政府和有關(guān)部門采取了鼓勵和積極支持的態(tài)度，加之“放管服”改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管改為“事中事后”模式，相對后置的監(jiān)管方式給了網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員可乘之機(jī)，而主播和從業(yè)人員自身的納稅意識、稅法的遵從度等也有待提高。各方面準(zhǔn)備不足，導(dǎo)致出現(xiàn)了行業(yè)性的稅務(wù)風(fēng)險和偷逃稅款的現(xiàn)象。

　　從監(jiān)管角度，目前直播行業(yè)稅收征管的一大難點(diǎn)就是如何判定個人收入性質(zhì)，執(zhí)行中也多有爭議。在最新修訂的個人所得稅法實施條例中，“勞務(wù)報酬所得”和“經(jīng)營所得”內(nèi)容涵蓋廣泛且存在一定交叉，網(wǎng)絡(luò)主播收入構(gòu)成較復(fù)雜，給收入性質(zhì)的認(rèn)定帶來了困難。

　　施正文感慨，隨著直播經(jīng)濟(jì)體量的增大，如果監(jiān)管不跟上，國家的稅收流失將會非常嚴(yán)重，同時還會給社會公平帶來嚴(yán)重的損害，也會對培育正確的社會價值觀產(chǎn)生不良影響。他認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的變化，實時調(diào)整稅務(wù)監(jiān)管的方向和重點(diǎn)。

　　這位著名的財稅法學(xué)者建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)未來應(yīng)把集中查處和基礎(chǔ)管理建設(shè)結(jié)合起來，既要依法加強(qiáng)稅務(wù)檢查，也要加強(qiáng)稅法宣傳教育和納稅輔導(dǎo)，為全行業(yè)主播納稅做好基礎(chǔ)性管理和服務(wù)工作，提高稅法遵從意識和能力。同時，加強(qiáng)對提供稅收籌劃咨詢服務(wù)的涉稅中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

　　施正文說，目前，很多稅收籌劃已經(jīng)越過了法律的紅線。對于絲毫沒有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而主要以不繳稅或少繳稅為目的到“稅收洼地”設(shè)立空殼公司等行為，應(yīng)該成為未來重點(diǎn)監(jiān)管的方向，“這實質(zhì)上就是偷逃稅行為”。

　　王樺宇期待稅務(wù)部門以此次直播行業(yè)查稅為契機(jī)，規(guī)范核定征收的管理以及考慮稅率結(jié)構(gòu)的適度優(yōu)化問題。

　　中青報·中青網(wǎng)記者 張均斌 來源：中國青年報

分享讓更多人看到